研發(fā)費用加計扣除政策是國家為鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入、推動科技創(chuàng)新而出臺的重要稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)享受該政策的前提是準確歸集和核算研發(fā)費用，而設(shè)置研發(fā)費用輔助賬是實現(xiàn)這一目標的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

　　一、明確輔助賬的作用

　　研發(fā)費用輔助賬是企業(yè)對研發(fā)費用進行專項管理和核算的重要工具。通過設(shè)置輔助賬，企業(yè)可以清晰地記錄和歸集研發(fā)費用的實際發(fā)生情況，確保研發(fā)費用的核算準確、合理，為享受研發(fā)費用加計扣除政策提供有力支持。

　　二、設(shè)置輔助賬的要點

　　1. 按項目設(shè)置輔助賬

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)項目的實際情況，按項目設(shè)置研發(fā)支出輔助賬。對于單個研發(fā)項目涉及多種研發(fā)形式的，如自主研發(fā)、委托研發(fā)等，無需按不同研發(fā)形式分別設(shè)置輔助賬，可統(tǒng)一在一套輔助賬中歸集。

　　2. 準確填寫輔助賬信息

　　輔助賬中的各項信息需準確填寫，包括項目編號、項目名稱、完成情況、支出類型、憑證信息、會計憑證記載金額以及稅法規(guī)定的歸集金額等。這些信息是稅務(wù)機關(guān)審核研發(fā)費用加計扣除的重要依據(jù)。

　　3. 區(qū)分費用化和資本化支出

　　企業(yè)需根據(jù)會計處理情況，將研發(fā)費用區(qū)分為費用化支出和資本化支出，并分別設(shè)置輔助賬。費用化支出是指研發(fā)支出直接計入當(dāng)期損益，在發(fā)生年度一次性扣除;資本化支出是指相關(guān)研發(fā)支出計入無形資產(chǎn)的成本，待其研發(fā)成功后，從無形資產(chǎn)可供使用時起，通過分期攤銷的方式跨年度扣除。

　　4. 確保憑證信息完整

　　輔助賬中的憑證信息應(yīng)完整記錄每一張可以加計扣除的研發(fā)費用的會計憑證信息，包括日期、種類、號數(shù)、摘要等。采用會計電算化的企業(yè)，通過軟件導(dǎo)出的明細數(shù)據(jù)，可以視同相關(guān)憑證信息，無需重復(fù)填寫。

　　5. 合理歸集研發(fā)費用

　　企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)費用進行合理歸集。研發(fā)費用的歸集范圍包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費和其他相關(guān)費用等。

　　6. 分別核算研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用

　　企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出。對劃分不清的費用，不得實行加計扣除。

　　三、輔助賬的核算流程

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)項目的形式，在立項后按要求設(shè)置輔助賬。核算流程包括：

　　1. 設(shè)置輔助賬：根據(jù)研發(fā)項目的形式選擇相應(yīng)的輔助賬樣式，如自主研發(fā)、委托研發(fā)等。

　　2. 歸集研發(fā)費用：按照研發(fā)費用歸集范圍，將實際發(fā)生的研發(fā)費用準確歸集到輔助賬中。

　　3. 匯總填報輔助賬匯總表：根據(jù)研發(fā)支出輔助賬，匯總填報輔助賬匯總表，填報所屬期間的費用化及已結(jié)束的資本化項目的研發(fā)支出金額。

　　四、注意事項

　　1. 政策依據(jù)：企業(yè)在設(shè)置輔助賬時，應(yīng)嚴格遵循相關(guān)政策文件的要求，如《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)等。

　　2. 委托研發(fā)的特殊規(guī)定：企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。

　　3. 合作研發(fā)的核算要求：企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
 

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