能夠正確歸集研究開發(fā)費(fèi)用，是申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的一個(gè)必要條件。在每年匯算清繳期間，《企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》也是企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠備案必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的資料。在研究開發(fā)費(fèi)用歸集方面，有一項(xiàng)規(guī)定非常容易被忽視，即委托外部研究開發(fā)費(fèi)用。

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中規(guī)定：委托外部研究開發(fā)費(fèi)用，是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》中規(guī)定: 企業(yè)在年度納稅申報(bào)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的備案資料的計(jì)算、填報(bào)口徑參照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 因此，企業(yè)在年度納稅申報(bào)之前，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案時(shí)，要上報(bào)的《企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》中，委托外部研究開發(fā)費(fèi)用也要按照發(fā)生額的80%計(jì)入。

此外，有些企業(yè)的研究開發(fā)項(xiàng)目可能不止一項(xiàng)，而《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中所稱的研究開發(fā)費(fèi)用總額，并沒有明確是企業(yè)所有項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用總額還是企業(yè)單個(gè)項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用總額。因此，我們建議，企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算以及研究開發(fā)費(fèi)用歸集時(shí)，要充分考慮這兩項(xiàng)費(fèi)用的限額，所有項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用總額不能超限，單個(gè)項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用總額也最好不要超限，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。