問：就目前我了解到的情況，總公司為高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為15%，新設(shè)立的二級分公司進(jìn)行獨(dú)立核算，就不能享受總公司的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策了，只有分公司做非獨(dú)立核算的稅務(wù)備案才可以享受高新優(yōu)惠，是這樣嗎？參考總局公告2021年第57號公告和國科發(fā)火2016年32號文件規(guī)定。

答復(fù)：《企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十五條規(guī)定，企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第四條第二款規(guī)定，二級分支機(jī)構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機(jī)構(gòu)對其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。

根據(jù)上述規(guī)定，除二級分支機(jī)構(gòu)視同獨(dú)立納稅人納稅外，二級分支機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)是匯總繳納企業(yè)所得稅的。匯總納稅情形下，統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得稅。此處的統(tǒng)一核算，是指匯總計(jì)算，不同于會計(jì)上的獨(dú)立核算還是非獨(dú)立核算。

獨(dú)立核算與非獨(dú)立核算方式均為會計(jì)概念，采取哪一類會計(jì)核算方式應(yīng)由企業(yè)自行根據(jù)實(shí)際情況確定；不能因?yàn)榉止静捎锚?dú)立核算或非獨(dú)立核算來確定分公司是否匯總納稅。

《科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）第二條規(guī)定，本辦法所稱的高新技術(shù)企業(yè)是指：在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。

因此，只有居民企業(yè)才能辦理高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，分支機(jī)構(gòu)不能辦理認(rèn)定。符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件的企業(yè)，按規(guī)定享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，包括總機(jī)構(gòu)和非法人分支機(jī)構(gòu)。

總公司為高新技術(shù)企業(yè)，新設(shè)分公司除視同獨(dú)立納稅人外，總公司與分公司匯總納稅，分公司也可以享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠。

提示：《科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）第十七條規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生更名或與認(rèn)定條件有關(guān)的重大變化（如分立、合并、重組以及經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生變化等）應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)向認(rèn)定機(jī)構(gòu)報(bào)告。經(jīng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)審核符合認(rèn)定條件的，其高新技術(shù)企業(yè)資格不變，對于企業(yè)更名的，重新核發(fā)認(rèn)定證書，編號與有效期不變；不符合認(rèn)定條件的，自更名或條件變化年度起取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。

因此，設(shè)立分公司后，認(rèn)定條件發(fā)生了重大變化，應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)向認(rèn)定機(jī)構(gòu)報(bào)告。經(jīng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)審核符合認(rèn)定條件的，其高新技術(shù)企業(yè)資格不變，分公司同樣享受優(yōu)惠政策。